자동차세, 상공회의소회비, 적십자회비, 조합비, 공동시설세등 → 세금과공과
(2) 취득세, 등록세, 토지정지비, 설치비, 사용전수선비 → 취득원가에 가산
(3) 종업원으로부터 원천징수한 갑근세, 보험료, 배당이자소득세 → 소득세예수금
제 13 장 결 산
1. 결산예비절차
(1) 수정전시산표작성 : 분개장의 총계정원장의 전기가 정확한가를 검증하고, 개략적인 재무상태와 경영성과를 파악하기 위하여 작성
☞ 복식부기의 “자기검증기능”
(2) 재고조사표작성
① 상품등 재고자산파악(감모손실, 평가손실포함) ② 단기매매증권의 평가(공정가격기준)
③ 매출채권의 할인액등의 처리 ④ 매출채권의 대손예상
⑤ 유형, 무형자산의 감가상각 ⑥ 가계정의 정리
⑦ 오류 수정기입 ⑧ 손익의 이연예상
⑨ 부가가치세법인세비용등의 정리
(3) 채권채무의 확정 및 조회실시 : 거래처별 채권채무 잔액의 정확성 여부 조회
(4) 기타 장부기록의 내용과 대조 : 각종 원장과 보조부의 장부기록과 실제를 확인
2. 결산의 본절차
(1) 총계정원장의 마감
- 수익비용 계정마감 및 순손익을 자본금계정에 대체
- 자산, 부채, 자본계정의 마감과 이월작업
(2) 수정후시산표 작성
(3) 기타 보조장부의 마감
3. 결산보고서 작성
(1) 손익계산서 작성 : 기업의 일정기간의 경영성과 표시
(2) 대차대조표 작성 : 기업의 일정시점의 재무상태 표시
(3) 이익잉여금처분계산서 및 결손금처리계산서 작성
(4) 현금흐름표 작성
(5) 부속명세서 작성
4. 기말결산정리사항
(1) 상품의 정리
① 혼합상품계정일 때 : 시산표상품 - 기말상품
(차) 상 품 xxx (대) 상품매출이익 xxx
“-” 발생시 (차) 상품매출손실 xxx (대) 상 품 xxx
② 2분법 처리 : 시산표상품 - 기말상품 ---------------------- 더존프로그램사용
(차) 상품매출원가 xxx (대) 상 품 xxx
③ 3분법 처리 : <기초상품 : 시산표상품> (차) 매 입 xxx (대) 이월상품 xxx
<기말상품 - 정상감모> (차) 이 월 상품 xxx (대) 매 입 xxx
<평가손실 + 비정상감모>(차)재고자산평가손실xxx(대)이월상품 xxx
(2) 단기매매증권의 평가
계산방법 : 시산표 단기매매증권 - 공정가액 = 평가손실(공정가액이 크면 평가이익)
분개방법 : 시산표장부가격 〉공정가격
(차) 단기매매증권평가손실 xxx (대) 단 기 매 매 증 권 xxx
시산표장부가격〈 공정가격
(차) 단 기 매 매 증 권 xxx (대) 단기매매증권평가이익 xxx
(3) 감가상각비 계산 및 분개
계산방법 : ① 정액법 : 취득원가 - 잔존가격 / 내용년수
② 정률법 : (취득원가 - 감가상각누계액) x 정률
③ 생산량비례법 : (취득원가 - 잔존가격) x 실제생산량 / 예정총생산량
분개방법 : ① 간접법 : (차) 감가상각비 xxx (대) 감가상각누계액 xxx
② 직접법 : (차) 감가상각비 xxx (대) 건물(비품) xxx
(4) 대손예상정리
계산방법 : 외상매출금 x % - 외상매출금대손충당금
받을어음 x % - 받을어음대손충당금
분개방법 : (차) 대 손 상 각 비 xxx (대) 외상매출금대손충당금 xxx
받을어음대손충당금 xxx
"-" 발생시 (차) 대손충당금 xxx (대) 대손충당금환입 xxx
(5) 소모품의 정리
① 시산표에 “소모품”으로 나올 때 (자산처리법)
(차) 소모품비 xxx (대) 소 모 품 xxx ---------------- 사용액분개
② 시산표에 “소모품비”로 나올 때 (비용처리법)
(차) 소 모 품 xxx (대) 소모품비 xxx--------------- 미사용액분개
(6) 부가가치세의 정리(대급금 금액으로 역분개)
(차) 부가가치세예수금 xxx (대) 부가가치세대급금 xxx
(7) 사채이자의 계산 및 분개
이자계산 : 사채액면 x 연이율 x 회계년수 = 미지급이자
차금계산 : (사채발행가액 - 차금상각액) x 유효이자율 - (사채액면 x 액면이자율)
(차) 이 자 비 용 xxx (대) 미 지 급 이 자 xxx
사채할인발행차금 xxx
(8) 법인세의 계상, 예상, 추납액
계산방법 : ① (법인세) 법인세차감전순이익 x 1억이하 15% + 1억이상초과금액 x 27%
② (주민세) 법인세 x 10% 법인세추납액 = ① + ②
법인세추납액 - 중간예납액(선납세금) = 미지급법인세
분개방법 : (차) 법인세비용 xxx (대) 미지급법인세
(9) 기타 무형자산등의 상각
상각기준 : 영업권(5년), 특허권(10년), 개발비(5년) 실용신안권(5년), 상표권(5년)등
계산방법 : 시산표금액 - 남은 잔존년수
분개방법 : (차) 무형자산상각비 xxx (대) 영업권 또는 산업재산권, 개발비
(10) 외화자산, 외화부채의 평가
환율하락시 : (차입$ x 차입시환율) - (차입$ - 현재환율) = 환산이익
분개방법 : (차) 외화차입금 xxx (대) 외화환산이익 xxx
환율상승시 : (차) 외화환산손실 xxx (대) 외화차입금 xxx
환율하락시 차입금은 “환산이익”이 발생하고, 대여금은 “환산손실”이 발생한다.
상승시는 “반대”
(11) 퇴직급여충당금 설정
계산방법 : 당기말 퇴직금추계액 - 전기말 퇴직금추계액 + 당기중 퇴직금지급액
분개방법 : (차) 퇴직급여 xxx (대) 퇴직급여충당금 xxx
(12) 보험료(기타비용)의 처리 방법
① 시산표에 “보험료”로 처리했으면(미경과액, 차기분(보험료 x 미경과일수 / 365))
(차) 선급보험료 xxx (대) 보험료 xxx
② 시산표에 “선급보험료”로 처리했으면(경과액, 당기분(선급보험료x 경과일수 / 365)
(차) 보험료 xxx (대) 선급보험료 xxx
(13) 기타 일반적인 연관관계
① 현금, 현금과부족 정리 ---------------- 잡손실, 잡이익으로 처리(실제현금기준)
② 가수금 : 외상매출금, 선수금 ③ 가지급금 : 여비교통비
④ 인출금 : 자본금 ⑤ 건설중인자산 : 건물
(14) 수익, 비용의 정리
비용 이연 : (선급～) 비용에서 차감
◀비 용▶
비용 예상 : (미지급～) 비용에 가산
수익 예상 : (미수～) 수익에 가산
◀수 익▶
수익 이연 : (선수～) 수익에서 차감